العربون والدفعة المقدمة: ٤ فحوص ضريبية
الدروس السابقة عالجت الفاتورة بعد تمام البيع. وهذا الدرس عن حالة تسبق البيع وتربك كثيرا من اصحاب المنشات: العميل يدفع عربونا او دفعة مقدمة قبل تسليم البضاعة او انجاز الخدمة. والسؤال ليس محاسبيا فقط: هل تستحق ضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ اليوم، ام تنتظر حتى التسليم؟
ما الذي يحرك تاريخ الاستحقاق
وفق نظام ضريبة القيمة المضافة ولائحته التنفيذية الصادرة عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، تستحق الضريبة في اقرب ثلاثة تواريخ: تاريخ التوريد الفعلي، او تاريخ اصدار الفاتورة، او تاريخ استلام المقابل كليا او جزئيا. ومعنى ذلك عمليا ان استلام الدفعة المقدمة بذاته يحرك الاستحقاق بمقدار المبلغ المستلم، ولو لم تسلم شيئا بعد. والنص السائد دائما هو ما تنشره الهيئة.
| الحالة | ما يستحق عند الاستلام | ما يؤجل |
|---|---|---|
| عربون مقابل توريد متفق عليه | الضريبة على قيمة المبلغ المستلم | باقي قيمة الصفقة حتى التسليم او الفوترة |
| توريد تم وفوتر كاملا قبل اي دفع | الضريبة على كامل قيمة الفاتورة | لا شيء |
| مبلغ تامين مسترد لا يمثل مقابلا للتوريد | لا استحقاق بمجرد الاستلام | يعاد تقييمه اذا تحول الى جزء من الثمن |
الصف الثالث هو مكمن الخطا: الفصل بين العربون والتامين المسترد يعود الى طبيعة الاتفاق لا الى التسمية التي كتبتها في سند القبض. وعند الشك ارجع الى ضوابط الهيئة او مستشارك الضريبي قبل ان تعتمد المعالجة.
اربعة فحوص قبل تسجيل اي دفعة مقدمة
- هل المبلغ مقابل توريد؟ اسال: لو اتم العميل الصفقة، هل يخصم هذا المبلغ من الثمن؟ اذا كان الجواب نعم فهو عربون تستحق عليه الضريبة، لا مجرد امانة في الصندوق.
- ما تاريخ دخول المبلغ فعلا؟ الاستحقاق يتبع تاريخ استلام المقابل لا تاريخ توقيع الاتفاق ولا تاريخ التسليم المتوقع. حوالة وصلت اخر يوم في الفترة الضريبية تخص تلك الفترة لا التي بعدها.
- هل اصدرت فاتورة بقيمة الدفعة؟ الدفعة المقدمة تقابلها فاتورة بقيمتها، ثم تصدر فاتورة الرصيد عند التسليم. سند قبض وحده لا يقوم مقام الفاتورة.
- ماذا لو الغيت الصفقة؟ اذا رد العربون او الغي الطلب بعد اصدار فاتورة الدفعة فالتصحيح يكون باشعار دائن لا بحذف الفاتورة. راجع درس الاشعار الدائن والمدين.
القاعدة العملية: الضريبة تتحرك مع اول حدث يقع، لا مع اخرها. ودخول النقد حدث.
مثال ملموس: عربون يصل من الواتساب
صاحب ورشة مطابخ يستلم تحويلا من عميل، فيرسل للنظام:
استلمت عربون ٣٠٠٠ ريال من عميل مطبخ، اجمالي الطلب ١٢٠٠٠ والتسليم بعد شهر
النظام لا يسجلها سند قبض ويسكت، بل يرد:
هذا عربون على توريد، فتستحق الضريبة عليه اليوم. ساصدر فاتورة بقيمة الدفعة المستلمة وارسلها للعميل، واقيد الرصيد المتبقي طلبا مفتوحا. هل المبلغ شامل الضريبة؟
بعد التسليم يذكره النظام بفاتورة الرصيد بدل ان ينتظر حتى يكتشف المحاسب الفرق في نهاية الفترة. وهذا هو الفرق العملي في اصدار الفواتير من الواتساب: القاعدة الضريبية تعمل لحظة دخول المبلغ، لا بعد شهرين.
الخطا الشائع: العربون في الصندوق بلا فاتورة
اكثر ما يقع فيه اصحاب المنشات ان يقيد العربون سند قبض فقط، وتؤجل الفوترة الى يوم التسليم. فتمر الفترة الضريبية التي دخل فيها المبلغ دون ان يظهر في الاقرار، ويكتشف الامر لاحقا عند المطابقة او عند الفحص، فيعالج بتصحيح الاقرار وما قد يترتب عليه. راجع درس السداد والتصحيح والغرامات لمعرفة مسار التصحيح.
قائمة تحقق
- اجعل خانة «نوع المبلغ» الزامية عند قبض اي مبلغ: عربون، ام تامين مسترد، ام سداد فاتورة قائمة.
- اربط كل عربون بطلب او عرض سعر محدد ليعرف النظام قيمة الرصيد المتبقي.
- اصدر فاتورة الدفعة في نفس يوم الاستلام لا في يوم التسليم.
- راجع شهريا قائمة العرابين المفتوحة التي لم تصدر لها فاتورة رصيد.
- وثق في الاتفاق ما اذا كان المبلغ مستردا ام لا، فهذه العبارة هي ما يحدد المعالجة عند الخلاف.