تصدير الخدمات بضريبة صفر: ٤ حالات تمنعها
في درس صادرات السلع تركنا الخدمات لهذا الدرس. الجواب المختصر: إذا قدمت منشأتك المسجلة في ضريبة القيمة المضافة خدمة لعميل ليس له مكان إقامة في دول مجلس التعاون الخليجي، فالأصل أن تصدير الخدمات يخضع لنسبة الصفر: لا تأخذ من العميل ضريبة، وتبقى تخصم ضريبة مشترياتك المرتبطة بها. لكن الصفر يسقط في ٤ حالات، وفيها تحسب غالبا النسبة الأساسية ١٥٪. هذه الحالات بأمثلة زاتكا، ثم ٤ خطوات لكل فاتورة.
القاعدة كما تنشرها زاتكا
تنص الفقرة ١ من المادة ٣٣ من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة التي تنشرها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (زاتكا) على أن توريد الخدمات من الشخص الخاضع للضريبة إلى عميل غير مقيم في أي دولة عضو يخضع لنسبة الصفر، إلا في الحالات الأربع في الفقرة ٢، المعدلة آخر مرة في نوفمبر ٢٠٢٤. ويشرحها القسم ٨ من الدليل الإرشادي للواردات والصادرات (الإصدار الثاني، مايو ٢٠٢٦). وفي المرحلة الانتقالية تعامل دول المجلس الأخرى كأنها خارجه، فيمكن تطبيق الصفر على عميل له منشأة في دولة خليجية أخرى وليس له منشأة في المملكة، بالشروط نفسها (القسم ٩ من الدليل)، لذلك نكتب أدناه «في المملكة». والنص الذي تنشره الهيئة هو المرجع.
الحالات الأربع التي تسقط نسبة الصفر
| الحالة في المادة ٣٣ | مثال من دليل زاتكا |
|---|---|
| أ. مكان التوريد في المملكة بحكم حالة خاصة: تأجير وسائل النقل، والنقل الذي يبدأ منها، والخدمات المرتبطة بعقار فيها، والاتصالات والخدمات الإلكترونية المستخدمة فيها، والفنادق والمطاعم، والفعاليات والتعليم في مكان محدد فيها | شركة هندية تحجز فندقا في المملكة لموظفيها: ضريبة ١٥٪ |
| ب. العميل مقيم في المملكة، كأن يكون له فرع أو مكتب فيها | شركة ألمانية لها فرع ومكتب وموظفون في المملكة تطلب استشارة ضريبية من مكتب محاسبة سعودي: ١٥٪ |
| ج. الاستفادة من الخدمة مباشرة داخل المملكة، من العميل أو من شخص مرتبط به لا يسترد ضريبة مدخلاتها كاملة | زائر مقيم في مصر يحول عملة في مطار الرياض: تفرض الضريبة على العمولة |
| د. الخدمة تؤدى فعليا على سلع موجودة في المملكة | تخزين وتوزيع بضاعة مورد كوري داخل المملكة: ١٥٪ |
ولإثبات إقامة العميل يقول الدليل إن الهيئة تتوقع عمليا فاتورة أو مراسلة إلى عنوان خارج دول المجلس، فإن أظهرت معلومات منشورة أن له مكتبا أو فرعا فيها لزم تحقق إضافي.
مثال: مكتب تصميم في جدة يفوتر عميلا في لندن
صاحب مكتب تصميم يكتب للنظام:
المالك: فاتورة لشركة في لندن: هوية بصرية كاملة بـ ٢٥ ألف ريال، وورشة تدريب يوم واحد بـ ٤ آلاف. بدون ضريبة لأنهم خارج المملكة
النظام: قبل الإصدار: هل لهم فرع أو مكتب في المملكة أو الخليج؟ وأين تقام الورشة؟
المالك: لا فرع لهم، وعنوانهم في العقد بلندن. الهوية نسلمها ملفات بالبريد، والورشة في مكتبنا بجدة لفريقهم الزائر
النظام: الهوية بنسبة صفر، فالعميل غير مقيم ويستفيد منها خارج المملكة. أما الورشة ففريقه يستفيد منها وهو في جدة، فلا يشملها الصفر وتحسب بالنسبة الأساسية: ٦٠٠ ريال. أصدرت فاتورة ضريبية واحدة بسطرين، إجماليها ٢٩٬٦٠٠ ريال، وحفظت العقد وعنوان لندن في ملفها.
المالك: وفي الإقرار؟
النظام: ٢٥ ألفا في خانة الصادرات، و٤ آلاف في المبيعات بالنسبة الأساسية، وتبقى ضريبة مشتريات المشروع قابلة للخصم.
هذا ما تضيفه الفوترة من الواتساب: سؤال الإقامة ومكان الاستفادة قبل إصدار الفاتورة لا عند الفحص، وفصل ما يقع في المملكة بسطر مستقل بدل خسارة الصفر على الفاتورة كلها أو تطبيقه حيث لا يجوز.
٤ خطوات لكل فاتورة خدمة لعميل في الخارج
- تحقق من إقامة العميل: عنوان خارج المملكة في العقد والمراسلات، وابحث هل له فرع أو مكتب فيها، فوجوده يسقط الصفر.
- اسأل أين تؤدى الخدمة وأين يستفاد منها: راجع الحالات الأربع، وافصل ما يقع منها في المملكة بسطر مستقل بالنسبة الأساسية.
- أصدر فاتورة ضريبية لا مبسطة: تلزم بها المادة ٥٣ في توريد الخدمات بنسبة الصفر لعميل غير مقيم، في موعد أقصاه اليوم ١٥ من الشهر التالي للتوريد، والمبسطة لا تجوز إلا لتوريد يقل عن ١٬٠٠٠ ريال.
- أدرجها في خانة الصادرات واحفظ الإثبات: الخانة ٤ في الإقرار لصادرات السلع والخدمات المقدمة لعميل غير مقيم، كما يبين الدليل المبسط لرفع إقرار ضريبة القيمة المضافة. وتجيز المادة ٤٩ خصم ضريبة المشتريات المرتبطة بالتوريدات الخاضعة لنسبة الصفر. واحفظ العقد والمراسلات ٦ سنوات على الأقل من نهاية الفترة الضريبية (المادة ٦٦، وراجع درس حفظ السجلات).